УСН доходы минус расходы: когда списывать закупку товара
Когда закупка товара уменьшает базу УСН: оплата поставщику, приёмка и продажа. Таблица дат, учебный пример партии и документы для сверки с бухгалтером.
Обновлено 04.11.2026. Нормы сверены с НК РФ, статьи 346.16, 346.17 и 346.18, и разъяснениями ФНС.
Закупка товара для перепродажи на УСН «доходы минус расходы» уменьшает налоговую базу, когда совпали три условия: товар получен, оплачен поставщику и реализован покупателю. Одной предоплаты или приёмки на склад для этого мало. Если продана часть оплаченной партии, учитывают закупочную стоимость только этой части. Ждать денег от покупателя для такого расхода не нужно.
Какие условия должны совпасть
Стоимость товаров для перепродажи входит в расходы по подп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК РФ. Дату признания задаёт статья 346.17 НК РФ: расходы признают после фактической оплаты (п. 2), а расходы на товары для перепродажи по мере их реализации (подп. 2 п. 2).
| Состояние закупки | Что есть у продавца | Можно учесть закупку |
|---|---|---|
| Аванс перечислен, товар не получен | Подтверждение платежа | Нет |
| Товар получен и оплачен, продаж нет | Документы поставки и оплаты | Нет |
| Оплаченная партия продана частично | Документы поставки, оплаты и продаж | Да, по проданной части |
| Товар продан, поставщику не заплатили | Документы поставки и продажи | Пока нет, после оплаты |
| Поставщику заплатили после продажи | Документы продажи и оплаты | Да, в день оплаты |
Когда закупочная стоимость товара для перепродажи попадает в расходы УСН. Основание: подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Приёмка нужна, чтобы подтвердить, какой товар и по какой цене вы получили. По п. 2 ст. 346.16 расход принимают, если он соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ: подтверждён документами и связан с деятельностью, направленной на получение дохода.
Оплата от покупателя для списания закупочной стоимости не нужна. ФНС прямо разъяснила это в письме от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@: расход на товар признают после передачи покупателю независимо от того, заплатил ли он. Доход считают отдельно: на УСН его признают в день поступления денег, это кассовый метод из п. 1 ст. 346.17.
Как определить день расхода
Даты в таблице учебные. Условия: товар получен полностью, документы оформлены, поставщику заплатили всю сумму. Датой реализации считаем подтверждённый переход права собственности к покупателю.
| Ситуация | Оплата поставщику | Получение | Реализация | День расхода |
|---|---|---|---|---|
| Сначала предоплата | 5 октября | 8 октября | 15 октября | 15 октября |
| Сначала поставка | 12 октября | 8 октября | 15 октября | 15 октября |
| Отсрочка поставщику | 3 ноября | 8 октября | 15 октября | 3 ноября |
| Товар остался на складе | 5 октября | 8 октября | продажи нет | расхода пока нет |
Учебные даты. Основание: п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Передача партии на склад маркетплейса сама по себе продажу конечному покупателю не подтверждает. Дату реализации берите из документов площадки и условий вашего договора с ней.
Учебный пример: партия продана не целиком
Учебные условия: продавец купил 100 одинаковых единиц по 600 р., вся закупка стоит 60 000 р., цена поставщика без НДС. Доставку, комиссию площадки и возвраты в расчёт не берём. Поставщику заплатили 5 октября, товар получили 8 октября, объект налогообложения за период не менялся.
За октябрь по этой закупке в расходы попало 39 000 р.: это 65 проданных единиц по 600 р. Оставшиеся 21 000 р. относятся к 35 непроданным единицам и уйдут в расходы, когда их продадут. Правило учёта по мере продажи ФНС повторила в сообщении от 30.03.2026. Сообщение посвящено переходу на автоУСН, из него мы берём только пояснение для обычной УСН.
Если одинаковый товар закуплен по разным ценам, понадобится метод оценки. Подп. 2 п. 2 ст. 346.17 разрешает три: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по средней стоимости или по стоимости единицы товара. В нашем примере одна партия с одной ценой, поэтому распределять нечего.
Если поставщику заплатили не всё
Расход признают только после фактической оплаты, поэтому при частичной оплате проданные единицы учитывают в пределах оплаченной суммы. Неоплаченная часть их стоимости попадёт в расходы после доплаты поставщику. Пример с полной оплатой на такую закупку не переносите: отметьте в сверке, какие поставки и товары закрывает каждый платёж, и согласуйте распределение с бухгалтером.
Какие документы собрать
Связывайте документы одной партии в общей таблице. Это рабочий список для сверки, а не обязательная форма регистра.
| Что подтверждаем | Что собрать | Что сопоставить |
|---|---|---|
| Условия закупки | Договор, спецификацию или заказ | Номенклатуру, цену, порядок оплаты |
| Получение товара | Подписанный УПД или накладную | Количество и стоимость принятого товара |
| Оплату поставщику | Банковскую выписку и платёжные документы | Платёж с конкретной поставкой |
| Реализацию | Документы продажи, при работе через площадку её отчёт | Проданные единицы и даты |
| Расчёт расхода | Таблицу движения товара | Признанную стоимость и остаток |
Чем отличаются документы поставщика, мы разобрали в статье «УПД, накладная или счёт-фактура». Движение остатков удобно вести по шаблону учёта остатков, а сроки хранения бумаг есть в разборе документов селлера. Строку сверки по одной партии можно собрать за четыре шага.
Запишите получениев день приёмки
Номер и дата УПД или накладной, количество и цена принятых единиц.
Привяжите платёжв день оплаты
Дата и сумма платежа поставщику и какую поставку он закрывает.
Отметьте продажипо каждому отчёту
Сколько единиц партии реализовано и когда, по документам продажи или отчёту площадки.
Посчитайте расход и остатокв конце месяца
Стоимость проданных и оплаченных единиц и стоимость остатка. Передайте бухгалтеру вместе с документами.
Почему большая закупка не обнуляет налог
По итогам года при объекте «доходы минус расходы» налог, посчитанный в общем порядке, сравнивают с минимальным. Минимальный налог равен 1% доходов по ст. 346.15, его платят, если обычный налог за год меньше. Основание: п. 6 статьи 346.18 НК РФ.
Разбор касается покупных товаров для перепродажи. Сырьё для своего производства, основные средства, смену налогового режима и возвраты здесь не считаем. Выбор ставки НДС на УСН разобран в отдельной статье.
Что делать дальше
Проверьте прибыль со штуки на WB и Ozon: комиссия, логистика, невыкуп, реклама и налог в одном расчёте.